CEDOLARE SECCA E CLAUSOLA PENALE: NESSUNA IMPOSTA DI REGISTRO

L'Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 146 del 29 maggio 2025, dà chiarimenti in merito al regime fiscale delle clausole penali inserite nei contratti di locazione assoggettati a cedolare secca. Tali clausole, essendo accessorie al contratto principale, beneficiano della stessa disciplina fiscale agevolata, escludendo pertanto l'applicazione dell'imposta di registro.

Il locatore che opta per regime della cedolare secca, è esonerato dall'applicazione dell'IRPEF (secondo le aliquote progressive), delle relative addizionali, nonché delle imposte di registro e di bollo. In cambio, viene applicata un'aliquota fissa del 21% (o del 10% per i contratti a canone concordato), semplificando notevolmente la gestione fiscale del reddito da locazione.

La clausola penale, disciplinata dall'articolo 1382 del Codice Civile, è un accordo tramite il quale le parti stabiliscono preventivamente una prestazione, generalmente una somma di denaro, che dovrà essere corrisposta in caso di inadempimento o ritardo nell'esecuzione degli obblighi contrattuali. Si tratta di uno strumento di tutela per il locatore, che consente di predeterminare l'ammontare del risarcimento in caso di violazione del contratto da parte del conduttore.

L'Agenzia delle Entrate, nel motivare la propria posizione, ha richiamato numerose pronunce della giurisprudenza di legittimità (come la Cassazione n. 21713/2020 e n. 9938/1996) che ribadiscono la natura accessoria della clausola penale rispetto al contratto principale. Di conseguenza, proprio come il contratto di locazione assoggettato a cedolare secca è esente dall'imposta di registro, allo stesso modo la clausola penale, in quanto parte integrante e non autonoma dello stesso contratto, non è soggetta a tale imposta.

FONTE: FiscoOggi